2018年初级会计师职称实务重点:原材料
2018年初级会计师职称实务重点:原材料
(一)采用实际成本发出存货的计价方法
1.购入材料
(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。
借:原材料 【买价+运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、其他货币资金
应付票据
(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。
借:在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
其他货币资金
应付票据
材料已经验收入库:
借:原材料
贷:在途物资
(3) 结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
(4) 结算凭证未到,货款尚未支付,材料已经验收入库 ,按暂估价值入账
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:应付账款——暂估应付账款
贷:原材料
2.发出材料的会计处理
借:生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷:原材料
【例题】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月,与A材料相关的资料如下:
(1)1日,“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。
『正确答案』
借:应付账款 2 000
贷:原材料 2 000
(2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1 800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转账支票付讫。
『正确答案』
借:原材料 1 800+400=2 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 306
贷:银行存款 2 506
(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤,发票账单已收到,货款36 000元,增值税额6 120元,运杂费用1 000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。
『正确答案』
借:在途物资 36 000+1 000=37 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120
贷:银行存款 43 120
(4)11日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2 950公斤。经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库。
『正确答案』
借:原材料 37 000
贷:在途物资 37 000
(5)18日,持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49 500元,增值税额为8 415元,另支付运输费用2 000元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借:原材料 49 500+2 000=51 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415
银行存款 20 085
贷:其他货币资金 80 000
(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。
『正确答案』
借:原材料 600
贷:生产成本 600
(7)30日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤,车间管理部门领用A材料1 000公斤,企业管理部门领用A材料1 000公斤。
『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)
借:生产成本 (6 000×10.93)65 580
制造费用 (1 000×10.93)10 930
管理费用 (1 000×10.93)10 930
贷:原材料 87 440
(二)采用计划成本发出存货的计价方法
材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
1.支付货款
借:材料采购 【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(应付票据)
2.验收入库并结转入库材料成本差异
(1)验收入库
借:原材料等【计划成本】
贷:材料采购 【计划成本】
(2)结转入库材料成本差异:
计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)
会计分录:
借:材料采购
贷:材料成本差异 【节约差异】
或
借:材料成本差异 【超支差异】
贷:材料采购
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异:
(1)发出材料
借:生产成本等【计划成本】
贷:原材料 【计划成本】
(2)分配应负担的材料成本差异
计算:分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率
(分母不含暂估料款金额)
发出存货成本应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊。
会计分录:
借:生产成本等
贷:材料成本差异【超支差异】
借:材料成本差异
贷:生产成本等【节约差异】
【例题】A公司为一般纳税人,增值税率17%,材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下:“材料采购”科目余额:218万元;“原材料”科目余额:980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时,材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务:
(1)5日购进材料100公斤,价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元,材料已验收入库,货款已经支付。
『正确答案』
借:材料采购 (500+5)505
应交税费——应交增值税(进项税额)85
贷:银行存款 590
借:原材料 500
贷:材料采购 500
实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异
借:材料成本差异 5
贷:材料采购 5
(2)10日购进材料一批,账单已到,价款300万元,增值税为51万元,签发并承兑商业汇票,票面金额351万元,材料尚未到达。
『正确答案』
借:材料采购 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷:应付票据 351
(3)15日,购入材料60公斤,已验收入库,当日未收到结算凭证。
『正确答案』不编制会计分录。
(4)20日,月初在途材料全部到达共计44公斤,已验收入库。货款已于上月支付。
『正确答案』
借:原材料 (44×5)220
贷:材料采购 220
实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异
借:材料采购 2
贷:材料成本差异 2
(5)30日,根据领料凭证汇总表,共领用320公斤,其中产品生产耗用220公斤,车间一般耗用100公斤。
『正确答案』
借:生产成本 220×5=1 100
制造费用 100×5=500
贷:原材料 1 600
(6)30日,本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达,按计划成本暂估料款入账。
『正确答案』
借:原材料 300
贷:应付账款 300
(7)30日,结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%
(注意:分母不含暂估料款金额)
『正确答案』
借:材料成本差异 16
贷:生产成本 11
制造费用 5
【例题】(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。
A.88 B.96
C.100 D.112
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%
当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)
【拓展】结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)
【例题】(2009年考题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。
A.798 B.800
C.802 D.1 604
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;
2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。
【例题】(2008年考题)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。( )
『正确答案』√
【例题】(2007年考题)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
A.超支5 B.节约5
C.超支15 D.节约15
『正确答案』A
『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)
【拓展】
求:当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)
求:月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)
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