固定资产一次性扣除汇算清缴如何申报
下面,我们说下关于固定资产这块的汇算清缴如何填报?
涉及表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000 纳税调整项目明细表
我们做固定资产汇算清缴时候,首先填写的表是A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表,那在填写数据之前,就需要知道固定资产的分类,才好对应填写数据,如图:
由上图可知,固定资产分六大类:
一、房屋、建筑物;(20年)
二、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备;(10年)
三、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等;(5年)
四、飞机、火车、轮船以外的运输工具;(4年)
五、电子设备;(3年)
六、其他
其次,知道固定资产的折旧规则:
1、当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
2、当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。
3、提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;
4、提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
第三,关于折旧税会差异问题
税法规定,固定资产计算折旧不得低于税法规定的最低年限。
企业确定的固定资产计提折旧年限大于或等于税法规定最低年限的,应按照企业确定的折旧年限计提折旧,在汇算清缴时,不需要调减应纳税所得额,反之,则需要调增。
接下来说说,固定资产汇算清缴常遇见的几种情形
固定资产的企业所得税汇算清缴主要涉及5种情形,总结如下:
1、固定资产盘盈;
2、固定资产盘亏;
3、固定资产报废;
4、固定资产销售;
5、固定资产加速折旧。
下面分别就这5种情形说明汇算清缴如何填报:
一、固定资产盘盈如何申报?(一)首先,我们来梳理下,在不同的会计准则下,固定资产盘盈会计上的账务处理:1、企业执行《小企业会计准则》
《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会(2011)17号印发,自2013年1月1日起施行。按照《小企业会计准则》的规定,盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新旧程度估计的折旧后的余额入账。会计分录如下:
(1)、盘盈固定资产时:
借:固定资产
贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢
(2)、经报批准时:
借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢
贷:营业外收入
由此可见,《小企业会计准则》中盘盈固定资产的账务处理是计入当期损益。
2、企业执行《企业会计准则》
根据《企业会计准则》有关规定,固定资产盘盈应作为当期差错计入“以前年度损益调整”科目,不再计入当期损益。
会计分录如下:
(1)、按入账价值
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
(2)、结转为留存收益时
借:以前年度损益调整
贷:利润分配---未分配利润
贷:盈余公积---法定盈余公积
_ 贷:应缴税费---应交所得税
(二)、固定资产盘盈涉及税务问题
盘盈固定资产不涉及增值税,需要缴纳企业所得税。
企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。即固定资产的盘盈,税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。
(1)、企业执行《小企业会计准则》,不存在税会差异,正常申报。
(2)、企业执行《企业会计准则》,会计上视为以前年度会计差错,通过“以前年度损益调整”科目核算,不作为当期收入,而税法上要作为资产溢余收入,计入当期应纳税所得额。
企业在年度所得税汇算清缴申报时,不填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》,而是直接填列附表A105000纳税调整项目明细表,收入类调整项目-“其他”第三列“调增金额”。
二、固定资产盘亏如何申报?
(一)、同样我们先看下会计上的账务处理,这里《小企业会计准则》和《企业会计准则》处理一样。
固定资产盘亏的账务处理会计分录如下:
1、发现盘亏时:
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备(如果有)
贷:固定资产
应交税费-应交增值税-进项税额转出(管理不善)
2、报经批准后:
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
(二)固定资产盘亏涉税问题
固定资产盘亏,除了要填写表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表,同时还需要填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表,根据实际损失情况填写。
第1列“资产损失直接计入本年损益金额”:填报会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额。
第2列“资产损失准备金核销金额”,填写资产损失准备金核销金额。
第3列“资产处置收入”:填报0。
第4列“赔偿收入”:填报发生的资产损失,取得的相关责任人赔偿的金额。
第5列“资产计税基础”:填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额,即资产账面价值。
第5列“资产损失的税收金额”:填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额。
三、固定资产报废如何申报?(一)、会计账务处理会计分录如下:
1、将报废的固定资产账面价值转入“固定资产清理”
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备(如果有)
贷:固定资产
2、如报废的固定资产产生了清理费用(如运输费等)
借:固定资产清理
贷:银行存款/库存现金
3、固定资产报废时收回的款项
借:银行存款/库存现金
贷:固定资产清理
4、如固定资产报废产生的损失或收益
1)如损失:
借:营业外支出
贷:固定资产清理
2)如收益:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
这里如果报废是亏损,那么,同时还要填写A105090资产损失税前扣除表,根据实际损失情况填写。(参照以上固定资产盘亏申报)
如果是报废产生收益,那么,税会也无差异,无需调整,正常申报。
重点,需要注意的是,当年处置的固定资产,在填写表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表时,依然应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。
“ 固定资产报废的残值收入”应该有两种可能:
一是这固定资产虽已提完折旧,但它还是处于固定资产的可以使用状态,在这种状态下,处置固定资产跟“销售自己使用过的固定资产”属于同一概念;二是这固定资产已提完折旧并已达到报废状态,已不可使用,处置的废品,应按销售废旧物资来处理。在没有取得废旧物资经营资质的情况下,不管何种状态下处理,都得按销售货物缴纳增值税。
四、固定资产销售如何申报?(一)、固定资产销售账务处理:
第一种情况:未提完折旧将固定资产出售
1、 转入固资清理
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产(原值)
2、 出售固定资产价款
借:银行存款
贷:固定资产清理
应交税费—应交增值税(销项税额)
3、 固定资产清理转入资产处置损益
(1)、如“固定资产清理”账户是借方余额,则为清理的净损失
借:资产处置损益
贷:固定资产清理
(2)、如为贷方余额是清理的净收益
借:固定资产清理
贷:资产处置损益
由以上可知,固定资产销售,直接计入当期损益,税会无差异,无需调整,但是如果税会折旧年限有差异,固定资产销售处置后,需要调整税会差异。
第二种情况:已提足折旧固定资产出售
1、 因提足折旧,此时固定资产清理为0(无残值情况下)
借:累计折旧
贷:固定资产(原值)
2、 出售固定资产价款
借:银行存款
贷:固定资产清理
应交税费—应交增值税(销项税额)
3、 固定资产清理转入资产处置损益
(1)、如“固定资产清理”账户是借方余额,则为清理的净损失
借:营业外支出
贷:固定资产清理
(2)、如为贷方余额是清理的净收益
借:固定资产清理
贷:营业外收入
涉及处置净收益,税会无差异,无需调整;涉及处置净损失,填写表A105090资产损失税前扣除明细表申报。(参照以上盘亏申报)
五、固定资产加速折旧
如果一个固定资产400万,购买当年一次性全部计入当期成本或者费用,势必就导致当年费用过高,利润过低,后期利润又过高,这种显然是目前会计核算不允许的,也是失真的。
所以,固定资产如何核算,我们是结合会计准则和我们每个公司生产经营情况和特定来定的,而并非按照税务的规定来做,而税法和会计的差异我们直接通过汇算清缴纳税调整来实现,而不是去改变会计核算本身的内容。
正确的做法其实就是,核算按照会计走,报税按照税法来。账不动,所得税申报表做调整,这样既保证了会计核算正确,也享受了一次性扣除政策。
那么具体如何做?举个简单例子大家就明白了,并不复杂。
【举例】
公司2021年6月购进了一辆商务车,80万,不考虑增值税,不考虑残值,公司采用年限平均法折旧,按照车辆使用情况和公司固定资产管理制度要求,公司定的折旧年限是10年。
月折旧额=80/10/12=万
2021年折旧=万
如果车辆是用于行政办公的,那么每月的会计分录就是:
借:管理费用-折旧费 贷:累计折旧 企业所得税角度,由于公司车辆折旧年限大于税法规定的最低折旧年限,所以税法上对该固定资产的折旧金额是认可的,不存在税会差异。换句话说就是你会计折了多少到利润中去,我所得税就认可,你不需要调整。
那么这么情况下,汇算清缴表我们怎么填写?
(一)、先说不享受加速折旧政策,正常申报的情况填写
按照企业所得税填表要求,《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》规定纳税人只要发生相关事项,均需填报本表。
所以,我们按照实际情况填写即可。
这个明细表有三部分:
一部分账载金额
一部分税收金额
一部分就是纳税调整
账载金额顾名思义就是按照你会计核算来填写,包括资产原值、本年折旧、累计折旧这些都是按照你账上的来填,这个你可以根据你科目余额表来对着填。
税收金额这个
固定资产一次性扣除政策2020汇算清缴还可以使用吗
答：可以。对于符合条件的纳税人，2020年汇算清缴时仍可以使用固定资产一次性扣除政策。固定资产一次性扣除政策是指纳税人购买固定资产时，将其当期全部计入当期成本费用中，从而减少应纳税所得额的政策。
固定资产一次性扣除汇算清缴如何申报
答：税法规定,固定资产计算折旧不得低于税法规定的最低年限。 企业确定的固定资产计提折旧年限大于或等于税法规定最低年限的,应按照企业确定的折旧年限计提折旧,在汇算清缴时,不需要调减应纳税所得额,反之,则需要调增。接下来说说,固定资产汇算...
已经一次性扣除的固定资产次年怎么申报汇算清缴?
答：税务上的一次性扣除不影响会计上的折旧计提处理，在企业所得税汇算清缴时，应就该固定资产当年会计上已计提折旧（列支成本费用）的金额进行纳税调整，即调增当年度应纳税所得额。
固定资产一次性扣除会计分录是什么
答：2018〕54号），通知规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除。假如汇算清缴时一次性扣除，此时会产生税会差异。需要确认递延所得税负债和所得税费用。
固定资产一次性扣除会计处理和税务处理
答：至此为止,2021年有关固定资产企业所得税汇算清缴的报表就填报完毕了。02 会计处理 由于固定资产在税法上一次性计入成本费用,在会计上只能按期计提折旧,所以产生了税会差异。 对于这个差异是否需要做账务处理区分两种情况。 第一种:企业采...
500万以上固定资产一次性扣除的最新税收政策
答：年度汇算清缴时享受。 4.从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。政策依据: 《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第12号)
2021年固定资产享受一次性折旧企业所得税汇算清缴如何处理?
答：如果入账时没有一次性计提折旧，可以在汇算清缴时一次性计入折旧费用，扣减应纳税所得额，不需调整账务，但在下一年汇算清缴时，需将该项资产计提的折旧做纳税调增处理
固定资产一次性扣除账务处理及税务处理
答：固定资产一次性扣除账务处理及税务处理：借：固定资产，借： 应交税费—应交增值税(进项税额)，贷：银行存款，同时，借：管理费用、制造费用等，贷：累计折旧。税务是季度所得税申报表或者汇算清缴的时候填写资产折旧摊销表，...
固定资产可以一次性扣除吗
答：法律分析：购买的固定资产的增值税进项税额是可以一次性抵扣的。法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》 第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税...
帐面上固定资产一次性折旧,汇算清缴是不是就必须要一次性加速折旧?
答：不一定，企业所得税汇算清缴是按税法规定的，比如你单位购买了一台设备，价值2万元，会计入账按企业会计准则的规定按8年或10年计提折旧处理。而税法规定要求机器设备计提折旧最低年限是10年，或者采用一次性扣除的方式，可以二...
